Scritture contabili – Aggiornamento e stampa

• Libro inventari

In base alle disposizioni dell’art. 2217 del Codice Civile, l’inventario deve essere redatto all’inizio dell’esercizio dell’impresa e successivamente ogni anno e deve contenere:

• l’indicazione analitica e la valutazione delle attività e delle passività relative all’impresa;
• l’indicazione delle attività e delle passività dell’imprenditore (individuale) estranee all’impresa;
• il bilancio costituito dallo Stato patrimoniale, dal Conto economico, dalla Nota Integrativa ed ove previsto dal Rendiconto Finanziario.

Ricordiamo che sotto il profilo fiscale[1] l’inventario, oltre agli elementi prescritti dal Codice Civile o da leggi speciali, deve indicare:

• la consistenza dei beni raggruppati in categorie omogenee per natura e valore;
• il valore attribuito a ciascun gruppo.

La non corretta o l’omessa tenuta del libro inventari[2] consente agli uffici di procedere al controllo con metodo induttivo.

E’ necessario riportare sul libro inventari, nel rispetto del requisito dell’analiticità, anche il dettaglio delle rimanenze finali di magazzino (Voce CI dello Stato Patrimoniale)[3].

L’inventario deve essere redatto e sottoscritto dall’imprenditore, o dal legale rappresentante, entro tre mesi dal termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi. Pertanto, per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare, l’inventario relativo all’anno 2022 dovrà essere redatto entro il 29 febbraio 2024.

• Libro giornale

In base alle disposizioni dell’art. 2216 del Codice Civile, il libro giornale deve indicare, giorno per giorno, le operazioni relative all’esercizio di impresa. Come per le altre scritture cronologiche, la normativa fiscale prevede che le registrazioni debbano essere eseguite entro 60 giorni[4].

Per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare il libro giornale relativo all’anno 2022 dovrà essere stampato, al più tardi, entro il 29 febbraio 2024.

Numerazione e bollatura

Il libro inventari ed il libro giornale devono essere numerati progressivamente per ciascun anno indicando, su ciascuna pagina, l’anno cui si riferisce la numerazione; l’anno da indicare è quello a cui fa riferimento la contabilità. Se i libri sono tenuti a fogli mobili, ciascuna pagina deve riportare i dati della Società o impresa.  Sul libro inventari e del libro giornale deve essere assolta l’imposta di bollo.

• Registro dei beni ammortizzabili

Il registro dei beni ammortizzabili deve essere compilato e stampato entro il termine stabilito per la presentazione delle dichiarazioni dei redditi (art. 16 del DPR 600/1973).

Scritture contabili – Tenuta e conservazione di libri e registri

Entro il 29 febbraio 2024, oltre al libro inventari e libro giornale con sistemi meccanografici sono trascritti su supporti cartacei (stampati) anche le schede di mastro (scritture ausiliarie previste dall’art. 14, c. 1, lett. c) del DPR 600/1973) ove devono essere registrati gli elementi patrimoniali e reddituali, raggruppati in categorie omogenee, in modo da consentire una chiara e distinta individuazione dei componenti reddituali; i registri V.A, le scritture ausiliarie di magazzino, ecc.

La tenuta[5] di qualsiasi registro contabile con sistemi meccanografici, è considerata regolare in difetto di trascrizione su supporti cartacei, nei termini di legge, dei dati relativi all’esercizio per i quali i termini di presentazione della dichiarazione annuale non siano scaduti da oltre tre mesi, qualora in sede di controlli ed ispezioni risultino comunque aggiornati su supporti magnetici e possano essere stampati contestualmente alla richiesta degli organi competenti ed in loro presenza.

La tenuta e la conservazione[6] di qualsiasi registro contabile con sistemi elettronici su qualsiasi supporto sono, in ogni caso, considerate regolari in difetto di trascrizione su supporti cartacei nei termini di legge o di conservazione sostitutiva digitale ai sensi del codice dell’amministrazione digitale (D.Lgs. 82/2005), se in sede di accesso, ispezione o verifica gli stessi risultino aggiornati sui supporti elettronici e vengono stampati a seguito della richiesta avanzata dagli organi procedenti ed in loro presenza.

Dovrebbero essere interessati dalle più recenti disposizioni normative i libri o i registri prescritti in caso di tenuta della contabilità ordinaria e semplificata (tra cui il libro giornale e degli inventari, i registri IVA, il libro cespiti, il libro mastro, i registri cronologici, ecc.).   

La normativa attuale pare superare la posizione restrittiva dell’Agenzia delle Entrate[7] dal momento che la regolarità dei registri contabili elettronici viene estesa non solo al profilo della tenuta ma anche a quello della conservazione, si segnala tuttavia che l’Agenzia delle Entrate non ha ancora fornito chiarimenti ufficiali circa la più recente modifica normativa.

I contribuenti che conservano documenti e registri con modalità informatica, devono concludere il processo di conservazione informatica dei documenti relativi all’anno 2022 entro il 29 febbraio 2024 (per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare) mediante apposizione della marca temporale e della firma digitale.

Imposta di bollo – libro inventari e libro giornale

Per la tenuta del libro inventari e del libro giornale deve essere assolta l’imposta di bollo, nella seguente misura:

Per le modalità di liquidazione della relativa imposta di bollo, si rinvia alla seguente tabella:

Fatture elettroniche- termine di conservazione

La conservazione delle fatture elettroniche deve essere effettuata secondo le disposizioni indicate all’art. 39 c. 3 del D.P.R. 633/1972.

La conservazione digitale delle fatture elettroniche emesse e ricevute nell’anno 2022 dovrà essere effettuata entro il termine ultimo del 29 febbraio 2024.

Contabilità di magazzino – decorrenza dell’obbligo di tenuta delle scritture

Le scritture ausiliarie di magazzino[8] devono essere tenute a partire dal secondo periodo di imposta successivo a quello in cui per la seconda volta consecutivamente e congiuntamente sono stati superati i seguenti limiti:

– l’ammontare dei ricavi di cui all’art. 85 TUIR è superiore a 5.164.000,00 euro e, contemporaneamente

– l’ammontare delle rimanenze di cui agli artt. 92 e 93 TUIR è superiore a 1.100.000,00 euro.

L’obbligo cessa a partire dal primo periodo di imposta successivo a quello in cui per seconda volta consecutiva l’ammontare dei ricavi o il valore delle rimanenze è inferiore a tale limite.

[1] art. 15 del DPR 600/1973

[2] Qualora dall’inventario non si rilevino gli elementi che costituiscono ciascun gruppo, e la loro ubicazione, devono essere tenute a disposizione degli Organi di controllo le distinte che sono servite per la compilazione dell’inventario.

[3] Nel caso in cui sia omessa l’indicazione e la valorizzazione delle rimanenze con raggruppamento per categorie omogenee, il contribuente ha l’onere di mettere a disposizione le distinte che sono servite per la compilazione dell’inventario in sede di accesso, ispezione o verifica, oppure nel corso del giudizio di impugnazione dell’avviso di accertamento.

^[4] art. 22del DPR 600/1973

^[5] art. 7 c.4-ter del D.L. 357/1994

[6] art. 7 c.4-quater del D.L. 357/1994

^[7] Risposta interpello n. 236/2021 e R.M. 165/2022

[8] art. 14 c. 1, lett. d) del DPR 600/1973

Lo Studio rimane a disposizione per eventuali ulteriori chiarimenti.