Scritture contabili – Aggiornamento e stampa

Libro inventari

In base alle disposizioni dell’art. 2217 del Codice Civile, l’inventario deve essere redatto all’inizio dell’esercizio dell’impresa e successivamente ogni anno e deve contenere:

• l’indicazione analitica e la valutazione delle attività e delle passività relative all’impresa;
• l’indicazione delle attività e delle passività dell’imprenditore (individuale) estranee all’impresa;
• il bilancio costituito dallo Stato patrimoniale, dal Conto economico, dalla Nota Integrativa ed ove previsto dal Rendiconto Finanziario.

Sotto il profilo fiscale, l’art. 15 del DPR 600/1973 prevede che l’inventario, oltre agli elementi prescritti dal Codice Civile o da leggi speciali, debba indicare:

• la consistenza dei beni raggruppati in categorie omogenee per natura e valore;
• il valore attribuito a ciascun gruppo.

Qualora dall’inventario non si rilevino gli elementi che costituiscono ciascun gruppo, e la loro ubicazione, devono essere tenute a disposizione degli Organi di controllo le distinte che sono servite per la compilazione dell’inventario. Si richiama, al riguardo, la giurisprudenza della Corte di Cassazione che ha stabilito che è legittimo l’accertamento induttivo ai sensi dell’art. 39 del DPR 600/73 qualora l’inventario ometta di indicare e valorizzare le rimanenze con raggruppamento per categorie omogenee, in violazione dell’art. 15, c. 2, del DPR 600/1973.

E’ quindi necessario riportare sul libro inventari, nel rispetto del requisito dell’analiticità, anche il dettaglio delle rimanenze finali di magazzino secondo i criteri previsti dall’art. 15 del D.P.R. 600/1973 (Voce CI dello Stato Patrimoniale).

Ai sensi dell’art. 2217 del Codice Civile e dell’art. 15 del DPR 600/1973, l’inventario deve essere redatto e sottoscritto dall’imprenditore, o dal legale rappresentante, entro tre mesi dal termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi. Pertanto, per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare, l’inventario relativo all’anno 2021 dovrà essere redatto entro il 28 febbraio 2023.

Libro giornale

Il libro giornale deve indicare, giorno per giorno, le operazioni relative all’esercizio di impresa (art. 2216 Codice Civile); come per le altre scritture cronologiche, la normativa fiscale prevede che le registrazioni debbano essere eseguite entro 60 giorni (art. 22, DPR 600/1973).

Per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare il libro giornale relativo all’anno 2021 dovrà essere stampato, al più tardi, entro il 28 febbraio 2023.

Numerazione e bollatura

Il libro inventari ed il libro giornale devono essere numerati progressivamente per ciascun anno indicando, su ciascuna pagina, l’anno cui si riferisce la numerazione; l’anno da indicare è quello a cui fa riferimento la contabilità. Se i libri sono tenuti a fogli mobili, ciascuna pagina deve riportare i dati della Società o impresa.  Sul libro inventari e del libro giornale deve essere assolta l’imposta di bollo.

Registro dei beni ammortizzabili

Il registro dei beni ammortizzabili (art. 16 del DPR 600/1973) deve essere compilato e stampato entro il termine stabilito per la presentazione delle dichiarazioni dei redditi.

Tenuta e conservazione di libri e registri – semplificazioni

La tenuta di qualsiasi registro contabile con sistemi meccanografici, ai sensi dell’art. 7 c.4-ter del D.L. 357/1994, è considerata regolare in difetto di trascrizione su supporti cartacei, nei termini di legge, dei dati relativi all’esercizio per i quali i termini di presentazione della dichiarazione annuale non siano scaduti da oltre tre mesi, qualora in sede di controlli ed ispezioni risultino comunque aggiornati su supporti magnetici e possano essere stampati contestualmente alla richiesta degli Organi di controllo e in loro presenza.

Entro il 28 febbraio 2023, oltre al libro inventari e libro giornale, devono pertanto essere trascritti su supporti cartacei (stampati) anche le schede di mastro (scritture ausiliarie previste dall’art. 14, c. 1, lett. c) del DPR 600/1973) ove devono essere registrati gli elementi patrimoniali e reddituali, raggruppati in categorie omogenee, in modo da consentire una chiara e distinta individuazione dei componenti reddituali; i registri I.V.A, le scritture ausiliarie di magazzino, ecc.

I contribuenti che conservano documenti e registri con modalità informatica devono concludere il processo di conservazione informatica dei documenti relativi all’anno 2021 entro il 28 febbraio 2023 (per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare) mediante apposizione della marca temporale e della firma digitale.

Semplificazione per la tenuta e la conservazione dei registri contabili tenuti con sistemi elettronici[1]

Il Decreto Semplificazioni Fiscali (D.L. 73/2022 conv.L.122/2022) in vigore dal 20/08/2022, ha modificato l’art. 7, c.4-quater del D.L. 357/1994 e disposto che in deroga a quanto previsto dal comma 4-ter[2], la tenuta e la conservazione di qualsiasi registro contabile con sistemi elettronici su qualsiasi supporto sono, in ogni caso, considerate regolari in difetto di trascrizione su supporti cartacei nei termini di legge o di conservazione sostitutiva digitale ai sensi del codice dell’amministrazione digitale (D.Lgs. 82/2005), se in sede di accesso, ispezione o verifica gli stessi:

• risultino aggiornati sui supporti elettronici;

e

• vengono stampati a seguito della richiesta avanzata dagli organi procedenti ed in loro presenza.

Dovrebbero essere così interessati dalla nuova disposizione i libri o i registri prescritti in caso di tenuta della contabilità ordinaria e semplificata (tra cui il libro giornale e degli inventari, i registri IVA, il libro cespiti, il libro mastro, i registri cronologici per le imprese in contabilità e i professionisti, ecc.).   

Le modifiche apportate superano la posizione restrittiva dell’Agenzia delle Entrate assunta con la risposta n. 236/2021 e la risoluzione n. 16/2022  atteso che la regolarità dei registri contabili elettronici viene estesa non solo al profilo della tenuta ma anche a quello della conservazione dei medesimi che risulta condizionata al solo fatto che il registro sia aggiornato e stampato su richiesta degli organi procedenti in sede di controllo e verifica.

Si segnala che rispetto alla nuova disposizione normativa, l’Agenzia delle Entrate non ha ancora fornito chiarimenti ufficiali.

Imposta di bollo – libro inventari e libro giornale

Per la tenuta del libro inventari e del libro giornale deve essere assolta l’imposta di bollo, nella seguente misura:

Per le modalità di liquidazione della relativa imposta di bollo, si rinvia alla seguente tabella:

Fatture elettroniche- termine di conservazione

La conservazione delle fatture elettroniche è un obbligo previsto dalla legge da effettuarsi secondo le disposizioni indicate all’art. 39 c.3 del D.P.R. 633/1972.

La conservazione digitale delle fatture elettroniche emesse e ricevute nell’anno 2021 dovrà essere effettuata entro il termine ultimo del 28 febbraio 2023.

Contabilità di magazzino – decorrenza dell’obbligo di tenuta delle scritture

Le scritture ausiliarie di magazzino, di cui all’art. 14 c. 1, lett. d) del DPR 600/1973, devono essere tenute a partire dal secondo periodo di imposta successivo a quello in cui per la seconda volta consecutivamente e congiuntamente sono stati superati i seguenti limiti:

– l’ammontare dei ricavi di cui all’art. 85 TUIR è superiore a 5.164.000,00 euro e, contemporaneamente

– l’ammontare delle rimanenze di cui agli att. 92 e 93 TUIR è superiore a 1.100.000,00 euro.

I suddetti importi sono stati modificati dall’art. 5 c. 14-quater del D.L. 146/2021.

L’obbligo cessa a partire dal primo periodo di imposta successivo a quello in cui per seconda volta consecutiva l’ammontare dei ricavi o il valore delle rimanenze è inferiore a tale limite.

[1] Sono state inoltre evidenziate alcune criticità in ambito civilistico

[2] Il quale riconosce la regolarità dei registri tenuti con sistemi meccanografici soltanto fino al termine prescritto, entro il quale dovrà comunque procedersi alla definitiva materializzazione su supporto cartaceo.

Lo Studio rimane a disposizione per eventuali ulteriori chiarimenti e/o necessità.