Modello INTRA-2bis: elevata la soglia per la presentazione degli elenchi  

È stata innalzata[1] la soglia per la presentazione con periodicità mensile degli elenchi riepilogativi delle operazioni intracomunitarie di beni (Modello INTRA -2 bis).

La presentazione mensile del Modello INTRA- 2 bis, è richiesta ai soggetti passivi il cui ammontare trimestrale di acquisti intracomunitari di beni, in almeno uno dei quattro trimestri precedenti, è pari o superiore a 2 milioni di euro (in luogo della precedente soglia di 350.000 euro).

La nuova disposizione si applica a partire dagli invii degli elenchi riepilogativi da effettuarsi entro il 25 febbraio 2026. È stato altresì precisato che restano validi i modelli e le specifiche tecniche attualmente in vigore; eventuali variazioni saranno pubblicate sul sito istituzionale dell’Agenzia delle Dogane e dei monopoli.

In considerazione delle modifiche intervenute, si riporta di seguito una tabella riepilogativa aggiornata.

Operazioni permutative – nuove regole per la determinazione della base imponibile IVA

La Legge di Bilancio 2026[3] ha previsto la modifica del criterio di determinazione della base imponibile IVA per le operazioni permutative e le dazioni di pagamento disciplinate all’art. 11 del DPR 633/72[4].

A decorrere dalle operazioni permutative effettuate successivamente all’1.1.2026 (data di entrata in vigore della Legge di Bilancio), la base imponibile IVA delle suddette operazioni è determinata dall’ammontare complessivo di tutti i costi riferibili a tali cessioni o prestazioni.

La nuova disposizione, sostituisce il precedente criterio, che individuava la base imponibile ai fini IVA nel valore nomale[5] dei beni e servizi oggetto di scambio.

Sono fatti salvi i comportamenti adottati anteriormente all’entrata in vigore della suddetta disposizione.

Esterometro: procedura di regolarizzazione degli errori 

L’Agenzia delle Entrate ha chiarito[6] il meccanismo di regolarizzazione degli errori commessi nelle comunicazioni dei dati delle fatture transfrontaliere (c.d. esterometro)[7].

Si ricorda che l’integrazione delle fatture estere deve avvenire in modalità elettronica, nel formato XML e con l’utilizzo degli appositi codici (“Tipo Documento TD17, TD18 o TD19”).

Nel caso analizzato dall’Agenzia delle Entrate, il documento “TD17” trasmesso con l’indicazione di un’aliquota I.V.A. errata deve essere regolarizzata, mediante:

• la trasmissione elettronica di un documento “TD17” di storno ossia con i medesimi importi del documento errato, ma con segno negativo;

ed

• il successivo invio di un nuovo documento “TD17” corretto.

La procedura di regolarizzazione indicata dall’Agenzia è, in via generale, applicabile a tutti gli errori commessi nelle comunicazioni dei dati relativi alle operazioni transfrontaliere, trasmesse elettronicamente.

Imballaggi non restituiti – fattura globale con documento TD27

Ai fini IVA la disciplina della cessione degli imballaggi varia a seconda che sia stato o meno pattuita la resa degli stessi. In presenza del patto di resa, il valore degli imballaggi è escluso dalla base imponibile IVA del cedente (ai sensi dell’art. 15 c.1 n.4) del DPR 633/72) andando a costituire una cauzione che poi viene rimborsata al cessionario nel momento della restituzione dell’imballaggio.

Tuttavia, nell’ipotesi in cui il cessionario non restituisca gli imballaggi alla scadenza del termine stabilito e comunque trascorsi 12 mesi dalla consegna dello stesso, il loro valore costituirà un’operazione imponibile ai fini IVA.

L’Agenzia delle Entrate ha chiarito⁶ le modalità di compilazione della fattura elettronica per le società che si avvalgono della procedura semplificata di fatturazione degli imballaggi non restituiti (c.d. fattura globale)[8].

Nello specifico il cedente, emette un’autofattura:

• “Tipo documento” TD27 – Fattura per autoconsumo o per cessioni gratuite senza rivalsa;
• indicando nei dati del cessionario gli stessi dati del cedente;
• con indicazione nella causale documento (campo 2.1.1.11) del decreto – D.M. 11.08.75 che identifica la procedura semplificata di fatturazione degli imballaggi.

Come tutti i documenti TD27, l’autofattura andrà annotata nel solo registro delle fatture emesse.

Infine, è stato altresì chiarito che nell’ipotesi di restituzione degli imballaggi dopo l’emissione della “fattura globale”, il cedente potrà emettere una nota di credito contraddistinta dal codice documento “TD04”.

[1] Determinazione territoriale dell’Agenzia delle Dogane dei monopoli, di concerto con l’Agenzia delle Entrate e l’Istituto Nazionale di Statistica, n. 84415 del 3.02.2026

[2] I modelli approvati sono quelli previsti dalla determinazione Agenzia delle Dogane e dei monopoli n. 493869 del 23.12.2021

[3] Art. 1 c. 138-139 L.199/2025 che ha modificato l’art.13 c. 2, lett d) del DPR 633/72

[4] Si definiscono tali le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate in corrispettivo di altre cessioni di beni o prestazioni di servizi (operazioni permutative) ovvero per estinguere precedenti obbligazioni (dazioni in pagamento).

[5] Determinato ai sensi dell’art. 14 del DPR 633/72

[6] Chiarimento fornito in occasione di Telefisco 2026 in data 5.02.2026

[7] Art. 1 c. 3 bis del D.Lgs. 127/2015

[8] Nel rispetto delle condizioni previste dall’art. 1 del D.M. 11.08.1975, il cedente entro il 31 gennaio di ciascun anno può emettere una sola fattura globale per tutte le consegne di imballaggi e recepimenti non restituiti nell’anno precedente.