La legge di conversione del D.L. 84/2025, ha reintrodotto il regime di ravvedimento[1] che consente di limitare l’attività di accertamento per i periodi d’imposta 2019-2023, a fronte del versamento di un’imposta sostitutiva.

• Soggetti ammessi

Possono beneficiare della misura i soggetti che applicano gli ISA e che aderiscono al concordato preventivo biennale (CPB) per il biennio 2025-2026, entro il 30.09.2025.

Di conseguenza, i contribuenti che non hanno applicato gli ISA nei periodi di imposta interessati per effetto di una o più cause di esclusione ISA non sono ammessi alla sanatoria, fatte salve specifiche deroghe.

L’opzione si perfeziona versando un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e delle relative addizionali, ed un’imposta sostitutiva dell’imposta regionale sulle attività produttive (quando dovuta), rideterminate per ciascuna annualità oggetto dell’opzione.

Le aliquote per la determinazione dell’imposta sostitutiva dei redditi e relative addizionali (10% – 12% o 15%) sono parametrate al punteggio ISA conseguito nelle annualità 2019-2023 mentre l’aliquota sostitutiva dell’ IRAP è fissa (sempre 3,9%).

• Accesso al ravvedimento speciale anche in presenza di cause di esclusione ISA[2]

L’applicazione del regime di ravvedimento si estende ai soggetti ISA i quali, anche per una delle annualità comprese tra il 2019-2023, hanno dichiarato:

1. una delle cause di esclusione ISA correlate al Covid-19;
2. la sussistenza di una condizione di non normale svolgimento dell’attività;
3. la causa di esclusione ISA per le c.d. “imprese multiattività”

ln presenza di una delle suddette cause di esclusione dagli ISA, l’aliquota per la determinazione dell’imposta sostitutiva è fissa al 12,5%.

• Imposta sostitutiva: riduzioni e importo minimo

Per i periodi d’imposta 2020 e 2021, in considerazione della pandemia Covid-19 è stata prevista una riduzione delle imposte sostitutive del 30%.

Tale riduzione è altresì applicabile dai soggetti che non hanno applicato gli ISA per effetto delle cause di esclusione di cui alla lett. a) e b) sopraelencate.

Il valore complessivo dell’imposta sostitutiva delle imposte dui redditi e delle relative addizionali da versare per ciascuna annualità non può essere inferiore a 1.000 euro. Non è stato invece previsto un importo minimo dell’imposta sostitutiva IRAP.

• Termini di versamento e perfezionamento del ravvedimento speciale

Il versamento dell’imposta sostitutiva per ogni annualità può essere effettuato:

• in un’unica soluzione tra l’ 01.01.2026 e il 15.03.2026;
• mediante pagamento rateale nel numero massimo di 10 rate mensili di pari importo, maggiorate degli interessi legali, con decorrenza 15.03.2026.

In caso di pagamento rateale l’opzione per ogni annualità si perfeziona mediante il pagamento di tutte le rate.

Il ravvedimento speciale non si perfeziona se il pagamento in un’unica soluzione o della prima rata è successivo alla notifica di PVC o schemi di atto di accertamento, ovvero di atti di recupero inesistenti.

I codici tributo per il versamento delle imposte sostitutive saranno istituiti con una prossima risoluzione dell’Agenzia delle Entrate.

• Effetti del ravvedimento speciale

Per le annualità definite dal contribuente e perfezionate, non possono essere effettuate le rettifiche del reddito d’impresa e di lavoro autonomo di cui all’art. 39 del D.P.R. 600/73 (accertamento analitico, analitico-induttivo e sintetico) e quelle IVA di cui all’art. 54 c. 2 secondo periodo del DPR 633/72 (analitico-induttivo) con alcune eccezioni quali tra le altre, :

• decadenza dal concordato preventivo biennale;
• mancato perfezionamento del ravvedimento per decadenza dalla rateazione;
• applicazione di una misura cautelare, personale o reale, ovvero notifica di un provvedimento di rinvio a giudizio per uno dei delitti previsti dal D.Lgs. 74/2000[3];
• dichiarazione infedele relativamente a una causa delle cause di esclusione ISA sopraindicate, punti a) b) e c) della presente circolare.

Si comunica che l’Agenzia delle Entrate ha già reso disponibile nel cassetto fiscale di ciascun contribuente, nella sezione “Comunicazioni – Scheda di sintesi Concordato Preventivo Biennale” un file contenente i conteggi delle imposte sostitutive da versare per aderire alla forma di ravvedimento, per i periodi di imposta dal 2019 al 2023.

• Termini decadenziali
• Per i contribuenti che aderiscono al concordato preventivo biennale e che si avvalgano, per uno o più periodi d’imposta del ravvedimento speciale, i termini di accertamento delle imposte sui redditi e dell’IVA per il periodo, o per i periodi di imposta, oggetto di regolarizzazione sono prorogati al 31 dicembre 2028.
• Per i contribuenti che aderiscono al concordato preventivo ma non si avvalgono del ravvedimento, i termini di accertamento delle imposte sui redditi e dell’IVA in scadenza al 31.12.2025, sono prorogati al 31 dicembre 2026.

Lo Studio rimane a disposizione per eventuali ulteriori chiarimenti.           

[1] Art.12-ter del D.L. 84/2025 inserito in sede di conversione dall’art.1, c.1, L. 108/2025.

[2] Art.12-ter c. 7del D.L. 84/20257 dall’art.1, c.1, L. 108/2025

[3] Ad eccezione delle fattispecie di cui agli articoli 4, 10-bis, 10-ter e 10-quater, comma 1, nonché’ dell’articolo 2621 del codice civile e degli articoli 648-bis, 648-ter e 648-ter.1 del codice penale, commessi nel corso degli anni d’imposta dal 2019 al 2023.