Circolare n. 2/2026
Scritture contabili – Aggiornamento, stampa; nonché tenuta e conservazione dei libri e registri
Imposta di bollo – libro inventari e libro giornale
Fatture elettroniche – termine per la conservazione digitale
Entro il prossimo 31.01.2026 (in caso di esercizio coincidente con l’anno solare), dovranno essere predisposti il libro giornale e il libro degli inventari nonché concluso il processo di conservazione informatica dei documenti e registri in modalità informatica.
Il prossimo 31.01.2026 scade inoltre il termine per la conservazione digitale delle fatture elettroniche relativamente all’anno 2024.
Scritture contabili – Aggiornamento e stampa
- Libro inventari
In base alle disposizioni dell’art. 2217 del Codice Civile, l’inventario deve essere redatto all’inizio dell’esercizio dell’impresa e successivamente ogni anno e deve contenere:
- l’indicazione analitica e la valutazione delle attività e delle passività relative all’impresa;
- l’indicazione delle attività e delle passività dell’imprenditore (individuale) estranee all’impresa;
- il bilancio costituito dallo Stato patrimoniale, dal Conto economico, dal Rendiconto Finanziario (ove previsto) e dalla Nota Integrativa.
Ricordiamo che sotto il profilo fiscale[1] l’inventario, oltre agli elementi prescritti dal Codice Civile o da leggi speciali, deve indicare:
- la consistenza dei beni raggruppati in categorie omogenee per natura e valore;
- il valore attribuito a ciascun gruppo.
La non corretta o l’omessa tenuta del libro inventari[2] consente agli uffici di procedere al controllo con metodo induttivo.
E’ necessario riportare sul libro inventari, nel rispetto del requisito dell’analiticità, anche il dettaglio delle rimanenze finali di magazzino (Voce CI dello Stato Patrimoniale)[3].
L’inventario deve essere redatto e sottoscritto dall’imprenditore, o dal legale rappresentante, entro tre mesi dal termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi. Pertanto, per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare, l’inventario relativo all’anno 2024 dovrà essere redatto entro il 31 gennaio 2026.
- Libro giornale
In base alle disposizioni dell’art. 2216 del Codice Civile, il libro giornale deve indicare, giorno per giorno, le operazioni relative all’esercizio di impresa. Come per le altre scritture cronologiche, la normativa fiscale prevede che le registrazioni debbano essere eseguite entro 60 giorni[4].
Per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare il libro giornale relativo all’anno 2024 dovrà essere stampato, al più tardi, entro il 31 gennaio 2026.
Numerazione e bollatura
Il libro inventari ed il libro giornale devono essere numerati progressivamente per ciascun anno indicando, su ciascuna pagina, l’anno cui si riferisce la numerazione; l’anno da indicare è quello a cui fa riferimento la contabilità. Se i libri sono tenuti a fogli mobili, ciascuna pagina deve riportare i dati della Società o impresa. Sul libro inventari e del libro giornale deve essere assolta l’imposta di bollo.
- Registro dei beni ammortizzabili
Il registro dei beni ammortizzabili deve essere compilato e stampato entro il termine stabilito per la presentazione delle dichiarazioni dei redditi [5].
Scritture contabili – Tenuta e conservazione di libri e registri
Entro il 31 gennaio 2026, oltre al libro inventari e libro giornale tenuti con sistemi meccanografici sono trascritti su supporti cartacei (stampati) anche le schede di mastro[6], i registri I.V.A, le scritture ausiliarie di magazzino, ecc.
La tenuta[7] di qualsiasi registro contabile con sistemi meccanografici, è considerata regolare, in difetto di trascrizione su supporti cartacei nei termini di legge[8], qualora in sede di controlli ed ispezioni risultino comunque aggiornati su supporti magnetici e possano essere stampati contestualmente alla richiesta degli organi competenti ed in loro presenza.
La tenuta e la conservazione[9] di qualsiasi registro contabile con sistemi elettronici su qualsiasi supporto sono, in ogni caso, considerate regolari in difetto di trascrizione su supporti cartacei nei termini di legge o di conservazione sostitutiva digitale ai sensi del codice dell’amministrazione digitale (D.Lgs. 82/2005), se in sede di accesso, ispezione o verifica gli stessi risultino aggiornati sui supporti elettronici e vengono stampati a seguito della richiesta avanzata dagli organi procedenti ed in loro presenza.
Dovrebbero essere interessati dalle più recenti disposizioni normative i libri o i registri prescritti in caso di tenuta della contabilità ordinaria e semplificata (tra cui il libro giornale e degli inventari, i registri IVA, il libro cespiti, il libro mastro, i registri cronologici, ecc.).
La normativa attuale pare superare la posizione restrittiva dell’Agenzia delle Entrate[10] dal momento che la regolarità dei registri contabili elettronici viene estesa non solo al profilo della tenuta ma anche a quello della conservazione.
I contribuenti che conservano documenti e registri con modalità informatica, devono concludere il processo di conservazione informatica dei documenti relativi all’anno 2024 entro il 31 gennaio 2026 (per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare) mediante apposizione della marca temporale e della firma digitale.
Imposta di bollo – libro inventari e libro giornale
Per la tenuta del libro inventari e del libro giornale deve essere assolta l’imposta di bollo, nella seguente misura:
| Imposta di bollo | |
| Registri e libri tenuti con sistemi meccanografici, trascritti su supporto cartaceo | Registri e libri tenuti con strumenti informatici |
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Euro16,00 ogni 100 pagine o frazioni di esse per le Società di capitali; Euro 32,00 ogni 100 pagine o frazioni di esse per le Società di persone e gli imprenditori individuali |
Euro 16,00 ogni 2.500 registrazioni o frazioni di esse le Società di capitali; Euro 32,00 ogni 2.500 registrazioni o frazioni di esse; le Società di persone e gli imprenditori individuali |
Per le modalità di liquidazione della relativa imposta di bollo, si rinvia alla seguente tabella:
| Liquidazione e versamento dell’imposta di bollo sui libri contabili tenuti con mezzi elettronici | |
| Tenuta dei libri contabili con sistemi informatici e conservazione sostitutiva. | Liquidazione e versamento in un’unica soluzione e per via esclusivamente telematica con Mod. F24 on line 1-2 |
| Tenuta dei libri contabili con sistemi informatici e conservazione tradizionale (non sostitutiva) con stampa su carta. | Liquidazione e versamento in base al numero di pagine apponendo apposito contrassegno ovvero tramite Mod. F233-4. (*) |
| Tenuta dei libri contabili con sistemi informatici e conservazione tradizionale (non sostitutiva) con stampa solo occasionale su carta, al momento di eventuali verifiche. | Liquidazione e versamento in base al numero delle registrazioni e in un’unica soluzione con Mod. F24 on line 1-2. (*) |
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1 L’art. 6 c. 2 del D.M. 17 giugno 2014 stabilisce il pagamento dell’imposta di bollo entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio. 2 Mod. F24 on line – codice tributo 2501 3 Mod. F23 – codice tributo 458T 4 L’agenzia delle Entrate, con risposta ad Interpello n. 346/2021 ha precisato che nel caso in cui l’istante effettui una stampa periodica virtuale dei libri contabili (stampa su file “pdf”), è tenuto a versare l’imposta di bollo ogni 2.500 registrazioni o frazioni di esse mediante Mod F24, con codice tributo 2501 (anziché mediante Mod. F23). In tale fattispecie, i registri contabili e libri sociali devono infatti ritenersi tenuti in modalità elettronica (anziché tenuti con sistemi meccanografici e trascritti su supporto cartaceo) e come tali ricondotti nell’ambito di applicazione del D.M. 17.6.2014. (*) In assenza di chiarimenti ufficiali, la dottrina non pare univoca. Secondo alcuni autori chi tiene la contabilità in modalità informatica può continuare a materializzare i registri e libri su carta assolvendo l’imposta di bollo con contrassegno ovvero tramite Mod.F23; secondo altri, l’imposta di bollo può/deve essere liquidata secondo i criteri del DM 17.6.2014 in tutti i casi in cui i registri siano tenuti con sistemi elettronici, indipendentemente dalle modalità di materializzazione. |
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Fatture elettroniche- termine di conservazione
La conservazione delle fatture elettroniche deve essere effettuata secondo le disposizioni indicate all’art. 39 c. 3 del D.P.R. 633/1972.
La conservazione digitale delle fatture elettroniche emesse e ricevute nell’anno 2024 dovrà essere effettuata entro il termine ultimo del 31 gennaio 2026.
Prospetto riepilogativo
| Libri/Registri | Numerazione | Imposta di bollo | Scadenza | ||
| Libro giornale | Progressiva per anno, con indicazione dell’anno di riferimento della contabilità 2024/1, 2024/2 … |
Sì | Società di capitali | 16 euro ogni 100 pagine o frazione; 16 euro ogni 2.500 registrazioni o frazioni di esse |
Entro 3 mesi dalla presentazione della dichiarazione die redditi |
| Altri soggetti | 32 euro ogni 100 pagine o frazione; 32 euro ogni 2.500 registrazioni o frazioni di esse |
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| Libro inventari | Progressiva per anno, con indicazione dell’anno di riferimento della contabilità 2024/1, 2024/2 … |
Sì | Società di capitali | 16 euro ogni 100 pagine o frazione; 16 euro ogni 2.500 registrazioni o frazioni di esse |
Entro 3 mesi dalla presentazione della dichiarazione die redditi |
| Altri soggetti | 32 euro ogni 100 pagine o frazione; 32 euro ogni 2.500 registrazioni o frazioni di esse |
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| Registri I.V.A. | Progressiva per anno, con indicazione dell’anno di riferimento della contabilità 2024/1, 2024/2 … |
NO | / | / | Entro 3 mesi dalla presentazione della dichiarazione die redditi |
| Registro dei beni ammortizzabili | Progressiva per anno, con indicazione dell’anno di riferimento della contabilità 2024/1, 2024/2 … |
NO | / | / | Entro il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi |
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Partitari Mastrini |
NO | NO | / | / | Entro 3 mesi dalla presentazione della dichiarazione die redditi |
| Scritture ausiliarie di magazzino | Progressiva per anno, con indicazione dell’anno di riferimento della contabilità 2024/1, 2024/2 … |
NO | / | / | Entro 3 mesi dalla presentazione della dichiarazione die redditi |
Lo Studio rimane a disposizione per eventuali ulteriori chiarimenti.
[1] Art. 15 del DPR 600/1973
[2] Qualora dall’inventario non si rilevino gli elementi che costituiscono ciascun gruppo, e la loro ubicazione, devono essere tenute a disposizione degli Organi di controllo le distinte che sono servite per la compilazione dell’inventario.
[3] Nel caso in cui sia omessa l’indicazione e la valorizzazione delle rimanenze con raggruppamento per categorie omogenee, il contribuente ha l’onere di mettere a disposizione le distinte che sono servite per la compilazione dell’inventario in sede di accesso, ispezione o verifica, oppure nel corso del giudizio di impugnazione dell’avviso di accertamento.
[4] Art. 22 c. 1 del DPR 600/1973
[5] Art. 16 c. 1 del DPR 600/1973
[6] Scritture ausiliarie previste dall’art. 14, c. 1, lett. c) del DPR 600/1973 ove devono essere registrati gli elementi patrimoniali e reddituali, raggruppati in categorie omogenee, in modo da consentire una chiara e distinta individuazione dei componenti reddituali.
[7] Art. 7 c.4-ter del D.L. 357/1994
[8] I termini sono rispettatati quando i dati relativi all’esercizio sono trascritti su supporto cartaceo entro tre mesi dalla presentazione della dichiarazione dei redditi
[9] Art. 7 c. 4-quater del D.L. 357/1994
[10] Risposta interpello n. 236/2021 e R.M. 165/2022
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I dipendenti e i pensionati possono, in alternativa, presentare il Modello 730 entro il termine ultimo del 30 settembre, ottenendo così il rimborso dell’IRPEF a credito direttamente nella busta paga (a partire dal mese di luglio) o nella rata di pensione (a partire dal mese di agosto o settembre).
In allegato, l’elenco dei dati e documenti, da produrre allo Studio entro il prossimo 15 Aprile necessari per la compilazione della dichiarazione dei redditi. In considerazione dell’emergenza epidemiologica, i Sigg. Clienti sono invitati ad inviare i documenti allo Studio via email o in alternativa, sono pregati di mettersi in contatto con lo Studio per concordare le modalità di consegna.
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Per quanto riguarda invece imprese e professionisti, nulla cambia nell’immediato.
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