Rimborsi delle spese di trasferta sostenute da lavoratori dipendenti  

• Spese di trasferta sostenute dai lavoratori dipendenti e assimilati ( Circolare di Studio n. 2/2025 del 20.01.2025)

Ai fini del riconoscimento:

• della non concorrenza del rimborso, alla formazione del reddito imponibile di lavoro dipendente[1];

e

• della deducibilità della spesa/rimborso analitico in capo alla società[2];

l’obbligo di tracciabilità di pagamento dei rimborsi analitici relativi alle spese vitto e alloggio e quelle per viaggio e trasporto mediante autoservizi pubblici non di linea[3] sostenute dai dipendenti e assimilati per le trasferte o missioni effettuate per conto del datore di lavoro si applica esclusivamente alle spese sostenute nel territorio dello Stato (e non alle spese sostenute all’estero).

La disposizione trova applicazione già dal periodo d’imposta in corso al 18.06.2025, ovvero per tutto l’esercizio 2025 per i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare.

La norma trova applicazione anche ai fini Irap, a decorrere dal periodo d’imposta successivo al 31.12.2024.

Rimborsi analitici di spese sostenute dai lavoratori autonomi

• Rimborsi analitici di spese sostenute dai lavoratori autonomi ( Circolare di Studio n. 3/2025 del 22.01.2025)
• Concorrono alla formazione del reddito di lavoro autonomo[4], in deroga al comma 2 lett. b) dell’art. 54, le somme percepite a titolo di rimborso delle spese relative a vitto, alloggio, viaggio e trasporto mediante autoservizi pubblici non di linea, sostenute nel territorio dello Stato, se i pagamenti NON sono eseguiti con strumenti tracciati.
• Nei casi di mancato rimborso da parte del Committente delle spese relative a vitto, alloggio, viaggio e trasporto mediante autoservizi pubblici non di linea, sostenute nel territorio dello Stato, la deducibilità[5] da parte del lavoratore autonomo è consentita, nelle ipotesi specificamente previste [6], a condizione che siano state sostenute con strumenti di pagamento tracciati.

Le nuove disposizioni sono in vigore dal 18.06.2025 e si applicano anche ai fini IRAP.

Altre spese: condizioni per la deducibilità dal reddito di lavoro autonomo

Le norme in commento hanno modificato alcune disposizioni introdotte dalla riforma del reddito di lavoro autonomo (Cfr. Circolare di Studio n. 5/2025 del 07.02.2025).

• La deducibilità delle spese di rappresentanza, nei limiti dell’1 per cento dei compensi percepiti nel periodo d’imposta, è ammessa se i pagamenti sono eseguiti con strumenti di pagamento tracciati;[7]
• La deducibilità delle spese, sostenute nel territorio dello Stato relative a vitto, alloggio, viaggio e trasporto mediante autoservizi pubblici non di linea¹
• comprese quelle sostenute direttamente quale committente di incarichi conferiti ad altri lavoratori autonomi,
• nonché delle medesime spese rimborsate analiticamente ai dipendenti per le trasferte ovvero ad altri lavoratori autonomi per l’esecuzione di incarichi,

qualora spettante ai sensi delle disposizioni sul lavoro autonomo, è ammessa a condizione che i pagamenti siano eseguiti con mezzi tracciati[8].

Le nuove disposizioni sono in vigore dal 18.06.2025 e  si applicano anche ai fini IRAP.

Lo Studio rimane a disposizione per eventuali ulteriori chiarimenti e/o necessità.

^[1] Art. 51 modificato comma 5 del TUIR

^[2] Art. 109 nuovo comma 5-bis del TUIR

[3] Servizio di taxi con autovettura, motocarrozzetta, natante e veicoli a trazione animale; servizio di noleggio con conducente (NCC) e autovettura, motocarrozzetta, velocipede, natante e veicoli a trazione animale (art. 1 L. 21/1992).

[4] Art. 54 c. 2-bis del TUIR.

[5] Art 54-ter, nuovo comma 5-bis, del TUIR.

[6] Casi previsti dai commi 2 e 5 dell’art. 54-ter del TUIR

[7] Art. 54 septies c. 2 del TUIR.

^[8] Art. 54 septies c. 6-bis del TUIR.